Вправе ли строительная организация заключить договор на оказание консультационных услуг, предметом которого является методика проведения строительно-монтажных работ, с сотрудником своего филиала и включить стоимость указанных услуг в расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ в целях гл.25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пп.15 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на консультационные и иные аналогичные услуги.

Пунктом 1 ст.17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" установлено, что в соответствии с указанным Федеральным законом лицензированию подлежит такой вид деятельности, как строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом.

Согласно пп."а" п.4 Постановления Правительства РФ от 21.03.2002 N 174 "О лицензировании деятельности в области проектирования и строительства" одним из лицензионных требований и условий является наличие у юридического лица руководителей и специалистов с высшим или средним профессиональным образованием по профилю работ. При этом не менее 50 процентов штатной численности руководителей и специалистов юридического лица должны иметь высшее профессиональное образование, а также стаж работы по специальности не менее 3 лет (для специалистов с высшим профессиональным образованием) и не менее 5 лет (для специалистов со средним профессиональным образованием).

Таким образом, предмет договора об оказании консультационных услуг по вопросу разработки методики проведения строительно-монтажных работ дублирует должностные обязанности штатного работника филиала организации. Кроме того, осуществление строительно-монтажных работ является составной частью деятельности самой организации.

В связи с изложенным строительная организация не вправе заключить с сотрудником филиала договор на оказание консультационных услуг, предмет которого совпадает с его должностными обязанностями, а следовательно, и включить стоимость указанных услуг в расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли, поскольку заключение названного договора следует признать мнимой сделкой.

Е. Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

04.09.2003