Вправе ли налоговый орган проводить выемку документов только на основании акта, составленного должностным лицом налогового органа, без вынесения мотивированного постановления?

Ответ: В соответствии с пп.3 п.1 ст.31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Согласно ст.89 НК РФ при наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном ст.94 НК РФ, по акту, составленному этими должностными лицами. В акте о выемке документов должны быть: обоснована необходимость выемки, приведен перечень изымаемых документов. Налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сбора) имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора).

Порядок выемки (изъятия) документов и предметов у налогоплательщика налоговыми органами регламентируется ст.94 НК РФ и Инструкцией о порядке изъятия должностным лицом Государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан, утвержденной Письмом Минфина РСФСР от 26.07.1991 N 16/176.

Пунктом 1 ст.94 НК РФ установлено, что выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.

О производстве выемки (изъятия) документов и предметов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных ст.99 и ст.94 НК РФ (п.6 ст.94 НК РФ).

Таким образом, предъявление мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, является неотъемлемой частью процедуры выемки документов при проведении мероприятий налогового контроля у налогоплательщика или налогового агента. Осуществление выемки документов без мотивированного постановления должностного лица налогового органа служит достаточным основанием для признания действий указанных лиц незаконными.

Е. Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

04.09.2003