Правомерно ли (в целях избежания отвлечения собственных оборотных средств из-за большого временного интервала между начислением и уплатой акцизов и возникновением права на налоговый вычет) внесение поставщиками нефтепродуктов в договоры на их поставку пунктов, обязывающих покупателей нефтепродуктов представлять реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа в том же периоде, в котором у данного поставщика возникает объект обложения акцизами?

Ответ: В соответствии с положениями ст. ст.421 и 422 Гражданского кодекса РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание того или иного условия предписано законом или иными правовыми актами, правилам которых договор должен соответствовать.

Согласно пп.2 п.8 ст.201 Налогового кодекса РФ отметка налогового органа на реестрах счетов-фактур проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных им реестрах счетов-фактур.

Пунктом 5 ст.204 Налогового кодекса сроки представления налоговых деклараций лицами, осуществляющими деятельность с нефтепродуктами, установлены в зависимости от вида полученных ими свидетельств.

Так, налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реализацию, - не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Остальные налогоплательщики, совершающие операции с нефтепродуктами, признанные объектом налогообложения в соответствии со ст.182 Налогового кодекса, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из изложенного, помимо разных сроков представления налоговых деклараций, п.5 ст.204 Налогового кодекса также установлено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками в срок, следующий за "истекшим налоговым периодом", который ст.192 Налогового кодекса определен как календарный месяц. Таким образом, представление налогоплательщиками в налоговые органы декларации до истечения налогового периода является нарушением указанной нормы Налогового кодекса.

Поскольку условие договора, предусматривающее обязательное представление покупателем нефтепродуктов реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа в том же периоде, в котором у продавца этих нефтепродуктов возникает объект обложения акцизами, вынуждает покупателей представлять в налоговые органы декларации до завершения налогового периода, оно вступает в противоречие с вышеуказанной нормой налогового законодательства, и, следовательно, включение поставщиком такого условия в договор поставки нефтепродуктов неправомерно.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

03.09.2003