Налоговая инспекция по результатам выездной налоговой проверки ОАО в налоговую базу по НДФЛ включила оплату труда работников, полученную в виде телефонного кабеля, а также сумму задолженности по НДФЛ по неисполненному решению, установленной предыдущей налоговой проверкой. Правомерны ли действия налоговой инспекции?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.3 ст.24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

В соответствии пп.3 п.2 ст.211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата труда в натуральной форме.

Таким образом, если организация производит оплату труда работников в натуральной форме, то стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества включается в налоговую базу по доходу физических лиц.

Согласно п.3 ст.101 НК РФ в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.

Пунктом 2 ст.108 НК РФ предусмотрено, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

По смыслу ст.101 НК РФ и в силу п.2 ст.108 НК РФ при вынесении решения по результатам налоговой проверки недопустимо в размер вновь выявленной задолженности по налогам включать суммы задолженности по неисполненному решению, принятому на основании результатов предыдущей налоговой проверки, установившей наличие недоимки по налогам.

Учитывая изложенное, налоговая инспекция не имела права производить суммирование недоимки, установленной последней налоговой проверкой, с задолженностью по неисполненному решению, установленной предыдущей налоговой проверкой.

А. В.Крашенинников

Советник налоговой службы РФ

III ранга

25.08.2003