Организация оказывает услуги в сфере рекламного бизнеса и организует рекламные кампании как для юридических, так и для физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. В ходе разработки рекламных проектов возникает необходимость организации встреч (переговоров) с клиентами-заказчиками. Правомерно ли организации отнести в состав представительских расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, расходы на организацию указанных встреч (переговоров) с клиентами, которыми являются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей?

Ответ: Расходы, связанные с организацией встреч (переговоров) с клиентами-предпринимателями в ходе разработки рекламных проектов, могут учитываться в расходах организации в целях исчисления налога на прибыль в составе представительских расходов при условии их документального подтверждения.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

К представительским расходам налогоплательщика относятся расходы на официальный прием, обслуживание представителей других организаций, которые участвуют в переговорах в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а именно: расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия, буфетное обслуживание во время переговоров, оплату услуг переводчиков во время проведения такого рода мероприятий (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Из буквального прочтения п. 2 ст. 264 НК РФ следует, что в состав лиц, расходы на прием которых могут быть учтены в составе представительских и, как следствие, учитываться при исчислении налога на прибыль, включаются лишь представители организаций. Физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуального предпринимателя, в данной статье не упоминаются.

Однако финансовые органы не читают данную норму буквально и в своих разъяснениях приходят к выводам о том, что хотя в п. 2 ст. 264 НК РФ прямо поименованы лишь расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей организаций, но по аналогии к таким расходам могут быть отнесены и затраты на проведение переговоров с физическими лицами, к которым относятся и предприниматели (Письма Минфина России от 03.06.2013 N 03-03-06/2/20149, от 27.05.2009 N 03-03-06/1/351, от 27.03.2009 N 03-03-06/2/64).

При этом формируемая ВАС РФ позиция основывается на презумпции экономической оправданности совершенных налогоплательщиком операций и понесенных по этим операциям затрат.

Как указано в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, могут считаться экономически оправданными.

Таким образом, расходы, связанные с организацией встреч (переговоров) с клиентами-предпринимателями в ходе разработки рекламных проектов, могут учитываться в расходах организации в целях исчисления налога на прибыль в составе представительских расходов при условии их документального подтверждения.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.08.2013