Физическое лицо в январе 2013 г. приобрело в собственность объект недвижимости (комнату), стоимость которого составила 700 тыс. руб.; с февраля 2013 г. работодатель предоставляет ему имущественный налоговый вычет, который до конца года будет предоставлен полностью. В феврале 2014 г. физическое лицо планирует выкупить еще одну комнату в той же квартире. В связи с изменениями порядка предоставления имущественного налогового вычета с 2014 г., а именно возможностью использовать остаток неиспользованного вычета в рамках предельной суммы (2 млн руб.), правомерно ли налогоплательщику получить остаток налогового вычета при покупке еще одной комнаты в 2014 г.?

Ответ: Налогоплательщик не вправе получить остаток неиспользованного вычета в рамках предельной суммы (2 млн руб.) при покупке комнаты в 2014 г., поскольку положения новой редакции ст. 220 Налогового кодекса РФ применяются к правоотношениям, возникшим после 1 января 2014 г.

Обоснование: Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 212-ФЗ) изменен порядок получения физическими лицами имущественного налогового вычета по расходам на приобретение (строительство) жилья с 2014 г.

Ранее вычетом в связи с приобретением жилья можно было воспользоваться только в отношении одного объекта недвижимости. С 2014 г. такое ограничение снимается.

Статья 220 НК РФ, регламентирующая предоставление имущественного налогового вычета, изложена в новой редакции. Теперь в случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы (2 млн руб.), его остаток он вправе получить в случае покупки (строительства) другого жилья (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ положения новой редакции ст. 220 НК РФ применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного вычета, возникшим после 1 января 2014 г. Если у налогоплательщика возникло право на получение имущественного вычета до начала 2014 г., то при предоставлении вычета следует руководствоваться нормами ст. 220 НК РФ в редакции, действующей до вступления в силу указанных изменений.

Из вопроса следует, что право на вычет у налогоплательщика возникло при приобретении комнаты в 2013 г. Следовательно, при предоставлении вычета следует руководствоваться редакцией ст. 220 НК РФ, действующей до внесения изменений Законом N 212-ФЗ, которой не предусмотрена возможность получить остаток неиспользованного вычета в рамках предельной суммы при покупке (строительстве) другого жилья.

В ст. 220 НК РФ в редакции Закона 212-ФЗ сохранился запрет на повторное предоставление вычета (п. 11 ст. 220 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик не вправе получить остаток неиспользованного вычета в рамках предельной суммы (2 млн руб.) при покупке комнаты в 2014 г., поскольку положения новой редакции ст. 220 НК РФ применяются к правоотношениям, возникшим после 1 января 2014 г. При этом в новой редакции ст. 220 НК РФ сохранен запрет на повторное предоставление вычета (Письма Минфина России от 09.08.2013 N 03-04-05/32329, от 09.08.2013 N 03-04-05/32362).

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.08.2013