Облагаются ли ЕСН ежемесячные выплаты в виде премий за счет членских профсоюзных взносов, производимые первичной профсоюзной организацией в пользу неосвобожденных председателей профкомов?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно п.1 ст.237 Кодекса при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса).

Согласно ст.16 Трудового кодекса Российской Федерации основанием возникновения трудовых отношений является, в частности, избрание (выборы) на должность.

Исходя из положений Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" отношения между неосвобожденными председателями профкомов (цеховых профкомов) и профсоюзной организацией носят характер трудовых отношений вследствие избрания (делегирования) на выборные должности в профсоюзные органы.

В то же время профсоюзные организации любого уровня являются самостоятельными юридическими лицами, осуществляющими основную и финансово-экономическую деятельность в соответствии со своими уставами или другими учредительными документами. Как юридическое лицо профсоюзная организация может вступать в трудовые отношения с физическими лицами (в том числе отдельными членами профсоюза) по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Учитывая изложенное, любые выплаты и вознаграждения как в денежной, так и в натуральной форме, начисленные профсоюзной организацией в пользу неосвобожденных председателей цеховых профкомов, должны рассматриваться как объект налогообложения по ЕСН.

На основании пп.13 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год.

Поскольку в рассматриваемом примере выплаты неосвобожденным председателям цеховых профкомов производятся ежемесячно, нарушено условие периодичности, установленное в пп.13 п.1 ст.238 Кодекса.

Таким образом, начисление ЕСН на выплаты за счет членских взносов в пользу неосвобожденных председателей цеховых профкомов производится в общеустановленном порядке.

Л. С.Устинова

Советник налоговой службы

III ранга

31.07.2003