Организация имеет в собственности офисное здание. С подрядной организацией был заключен договор на монтаж конструкций навесного вентилируемого фасада. К какому виду работ для целей налогового учета по налогу на прибыль относятся затраты на монтаж фасадов: к капитальному ремонту или реконструкции?

Ответ: В целях налогообложения налогом на прибыль затраты на монтаж фасадов относятся к затратам по капитальному ремонту, так как данные работы не подпадают под понятие реконструкции.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ в целях гл. 21 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Также в Письме Минфина России от 15.02.2012 N 03-03-06/1/87 указывается, что, так как НК РФ дает определение понятия "реконструкция", налогоплательщик для целей налогообложения должен руководствоваться именно им.

В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Обращаем внимание на то, что в НК РФ не содержится понятия капитального ремонта, поэтому возможно руководствоваться Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (далее - Методика).

Согласно п. 3.8 Методики к капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели.

В соответствии с п. 16 Письма Госкомстата России от 09.04.2001 N МС-1-23/1480 "О применении форм федерального государственного статистического наблюдения N N 11 и 11 (краткая)" при капитальном ремонте зданий и сооружений производится замена изношенных конструкций и деталей или смена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменных и бетонных фундаментов зданий, труб подземных сетей и т. п.).

Таким образом, монтаж навесных фасадов можно отнести к установке новых конструкций, что по признакам относится к капитальному ремонту.

Также в Письме Минфина России от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794 указывается, что при определении терминов "капитальный ремонт" и "реконструкция" следует руководствоваться Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312 (далее - Положение).

В п. 5.1 Положения указывается, что капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.

Также в п. 5.3 Положения закрепляется, что при реконструкции зданий (объектов) исходя из сложившихся градостроительных условий и действующих норм проектирования помимо работ, выполняемых при капитальном ремонте, могут осуществляться:

изменение планировки помещений, возведение надстроек, встроек, пристроек, а при наличии необходимых обоснований - их частичная разборка;

повышение уровня инженерного оборудования, включая реконструкцию наружных сетей (кроме магистральных);

улучшение архитектурной выразительности зданий (объектов), а также благоустройство прилегающих территорий.

На наш взгляд, монтаж навесных вентилируемых фасадов не подпадает под данные виды работы и, следовательно, не относится к реконструкции.

Таким образом, по нашему мнению, монтаж конструкций навесного вентилируемого фасада не подпадает под понятие реконструкции, а подпадает под признаки капитального ремонта, поэтому в целях налогового учета данный вид работы следует относить именно к капитальному ремонту.

Обращаем внимание на то, что судебная практика по данному вопросу не сформировалась.

Ю. Ю.Терехина

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

29.08.2013