Организация исчисляет налог на прибыль по методу начисления

В феврале 2002 г. организацией была получена претензия от контрагента об уплате на основании договора поставки товаров штрафа. Во внесудебном порядке организация не согласилась уплатить штраф. В декабре 2002 г. решением Арбитражного суда г. Москвы было принято решение о взыскании с данной организации указанных в претензии штрафов.

Организацией данное решение было обжаловано в апелляционную инстанцию, постановлением апелляционной инстанции, которое было принято в феврале 2003 г., решение было оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения. Кассационная жалоба не подавалась. Штраф был уплачен в марте 2003 г.

При исчислении налога на прибыль за какой год - 2002 или 2003 - данной организацией должны быть учтены присужденные арбитражным судом суммы штрафов за нарушение правил договора поставки товаров в 2002 г.?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

Пунктом 2 ст.252 НК РФ установлено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно пп.13 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов налогоплательщика включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

На основании изложенного налогоплательщик при исчислении налога на прибыль вправе уменьшить полученные и учитываемые в целях обложения налогом на прибыль доходы на выраженную в рублях сумму документально подтвержденных затрат в виде подлежащих уплате должником на основании вступившего в законную силу решения суда штрафов.

Статьей 272 НК РФ установлен порядок признания налогоплательщиками расходов при методе начисления.

Согласно п.1 ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст.318 - 320 НК РФ.

Одновременно пп.8 п.7 ст.272 НК РФ предусмотрено, что датой осуществления внереализационных расходов по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Таким образом, расходы в виде подлежащих уплате на основании решения арбитражного суда сумм штрафов за нарушение договорных или долговых обязательств налогоплательщиком, исчисляющим налог по методу начисления, могут быть учтены в том налоговом периоде, в котором вступило в силу решение арбитражного суда о взыскании соответствующих сумм штрафов.

На основании п.1 ст.180 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае подачи апелляционной жалобы решение арбитражного суда первой инстанции, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Из изложенного следует, что если налогоплательщиком, исчисляющим налог на прибыль по методу начисления, была подана апелляционная жалоба на решение арбитражного суда о взыскании с него штрафов за нарушение договорных обязательств, данный налогоплательщик вправе учесть расходы в виде указанных сумм штрафов в том налоговом периоде, в котором было принято постановление апелляционной инстанции.

Таким образом, в ситуации, указанной в вопросе, организация вправе учесть расходы в виде штрафов за нарушение договорных обязательств, присужденных арбитражным судом, при исчислении налога на прибыль за 2003 г.

Д. Е.Ковалевская

Адвокатская палата

15.07.2003