Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налога, расходы по выплате премий работникам данной организации в случае, если правила исчисления премий установлены положением о премировании организации, а не коллективным и трудовыми договорами с конкретными работниками?

Ответ: В соответствии с п. п.1 и 2 ст.252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, связанных с производством и реализацией, и внереализационных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

В соответствии со ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Данной статьей к расходам на оплату труда в целях гл.25 НК РФ отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Пунктом 21 ст.270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, несмотря на то что в состав расходов на оплату труда включаются предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами премии, в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, могут быть учтены только расходы на те виды премий, которые указаны в трудовых договорах с соответствующими работниками.

Согласно ч.1 ст.191 Трудового кодекса РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Статьей 144 ТК РФ предусмотрено, что работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Из указанных норм ТК РФ следует, что система премирования может быть установлена работодателем самостоятельно как в рамках, так и вне рамок коллективного договора.

На основании изложенного установление организацией подробного порядка исчисления премий работников в положении о премировании, а не в трудовом и коллективном договорах, при условии, что в трудовом договоре с конкретными работниками предусмотрена выплата премий работникам в соответствии с положением о премировании, не препятствует возникновению у данной организации права на включение затрат по выплате таких премий работникам в состав расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Аналогичный изложенному вывод следует из анализа положений Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль предприятий и организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

Д. Е.Ковалевская

Адвокатская палата

15.07.2003