Просим разъяснить, какие службы производственной организации относятся к аппарату управления. Какие именно расходы на оплату труда следует относить к косвенным при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

В частности, относится ли к косвенным расходам оплата труда работников бухгалтерии, ОТЗ, планового отдела, финансового отдела, работников службы главного инженера (конструкторского, производственно-диспетчерского отделов, отдела главного механика, технолога, энергетика), начальников и ИТР производственных цехов, кладовщиков производственных цехов?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 9 июля 2003 г. N 04-02-05/2/33

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по существу вопросов сообщает следующее.

Прежде всего, сообщаем, что вопросы отнесения производственных служб организации к определенным подразделениям не являются вопросами налогового законодательства.

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные в соответствии с п.2 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и требованиями ст.318 Кодекса.

Согласно п.1 ст.318 Кодекса к прямым расходам относятся:

материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1 и 4 п.1 ст.254 Кодекса;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Таким образом, при определении расходов на оплату труда, относящихся к косвенным расходам, следует учесть, что к подобным расходам, в частности, относятся расходы на оплату труда персонала аппарата управления организацией, а также оплату труда персонала подразделения, занятого исключительно либо хранением товаров, либо заготовлением материально-производственных запасов, либо сбытом товаров, работ, услуг и т. п.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А. И.КОСОЛАПОВ

09.07.2003