Подлежит ли обложению ЕСН сумма заработной платы, начисленная сотрудникам ГСК (ЖСК) за счет предпринимательской деятельности и за счет членских взносов?

Ответ: Пунктом 1 ст.236 Налогового кодекса РФ определено, что в объект налогообложения по ЕСН у организаций включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пп.8 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

На основании пп.8 п.1 ст.238 Кодекса суммы, выплачиваемые за счет членских взносов гаражно-строительными кооперативами сотрудникам ГСК (ЖСК) или лицам, выполняющим для ГСК (ЖСК) работы или услуги по гражданско-правовым договорам, в налогооблагаемую базу для расчета ЕСН не включаются.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются и уплачиваются страхователем - организацией на основании Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Согласно п.2 ст.10 Федерального закона N 167-ФЗ базой для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ является налоговая база по ЕСН, установленная гл.24 Кодекса.

Следовательно, выплаты и вознаграждения, производимые за счет членских взносов ГСК (ЖСК) лицам, выполняющим работы (услуги) для этих организаций, не должны облагаться как ЕСН, уплачиваемым в федеральный бюджет, так и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Если организация производит выплаты в пользу физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (услуг), за счет членских взносов и за счет доходов от предпринимательской деятельности, то она должна вести по таким выплатам раздельный бухгалтерский учет.

Согласно п.3 ст.236 Кодекса указанные в п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При применении п.3 ст.236 Кодекса необходимо учитывать положения гл.25 Кодекса.

При этом источники выплат и вознаграждений, а также их отражение в бухгалтерском учете в целях исчисления ЕСН не имеют значения.

Норма п.3 ст.236 Кодекса распространяется также и на налогоплательщиков, формирующих налоговую базу по прибыли по отдельным видам деятельности организаций, в части ее формирования.

Пунктом 4.2 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организации, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено ст.255 и частично ст.264, а расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определены ст.270 гл.25 Кодекса.

Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда на основании ст.255 Кодекса, включаются в перечень расходов по оплате труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, суммы заработной платы, начисленные сотрудникам ГСК (ЖСК) за счет доходов от предпринимательской деятельности организации, подлежат обложению как ЕСН, уплачиваемым в федеральный бюджет, так и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Л. В.Карамышева

Референт налоговой службы

I ранга

27.06.2003