25 марта 2003 г. организация заключила авторский договор с гражданкой Украины, у которой есть вид на жительство и постоянная регистрация в г. Москве. По какой ставке необходимо удерживать НДФЛ при выплате вознаграждений по договору и можно ли в данном случае предоставлять профессиональный вычет?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации - это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Соответственно, физические лица, фактически находящиеся на территории России менее 183 дней в календарном году, являются налоговыми нерезидентами. Таким образом, при определении налогового статуса физического лица в НК РФ отсутствует критерий гражданства.

В п. п.1 и 3 ст.224 НК РФ, в свою очередь, говорится об общей налоговой ставке по налогу на доходы физических лиц - 13% и, среди прочего, о ставке 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за определенный период, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, исчисление налога налоговыми агентами производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п.3 ст.226 НК РФ).

Вопрос относительно того, по какой ставке необходимо удерживать налог на доходы физических лиц до истечения 183 дней в году, на законодательном уровне не урегулирован.

В соответствии с п.3 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415, иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации, считаются налоговыми резидентами Российской Федерации на начало отчетного периода.

Таким образом, в указанной ситуации налоговый агент имеет право удерживать НДФЛ по ставке 13%.

Что касается профессионального налогового вычета, то в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст.218 - 221 НК РФ. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения (п.3 ст.221 НК РФ), реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При этом вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, если же эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в пределах нормативов затрат (в процентах к сумме начисленного дохода). Расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива (ст.221 НК РФ).

А. В.Рымкевич

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

25.06.2003