Физическое лицо приобрело в собственность квартиру. После этого указанное лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица - субъекта упрощенной системы налогообложения, осуществляющего деятельность в сфере операций с недвижимостью. Следует ли доход от продажи в конце года указанной квартиры включать в сумму дохода от предпринимательской деятельности при подаче налоговой декларации о доходах?

Ответ: В соответствии с пп.5 п.1 ст.208 НК РФ для целей гл.23 к доходам физических лиц от источников в РФ наряду с другими доходами относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций, прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ, иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.

Согласно п.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст.218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл.23.

Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика, а также в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, регламентируется ст.220 НК РФ.

Учитывая то, что до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя физическое лицо не может осуществлять расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, покупка квартиры квалифицируется как приобретение имущества в собственность.

Таким образом, доходы, полученные от продажи указанной квартиры, также не могут быть отнесены к доходам от предпринимательской деятельности, а следовательно, не включаются в сумму дохода от предпринимательской деятельности при подаче налоговой декларации. Указанные доходы являются доходами физического лица, по отношению к которым применяются положения ст.220 НК РФ о предоставлении имущественных налоговых вычетов.

Е. Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

05.06.2003