Следует ли учитывать при формировании налоговой базы отчетного (налогового) периода в составе прямых расходов согласно ст.318 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на оплату услуг сторонних организаций по предоставлению персонала, участвующего в процессе оказания услуг (выполнения работ)?

Ответ: В соответствии со ст.318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1 и 4 п.1 ст.254 Кодекса;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В составе косвенных расходов учитываются затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, в соответствии с пп.6 п.1 ст.254 Кодекса.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом.

Таким образом, расходы на оплату услуг сторонних организаций по предоставлению персонала в целях налогообложения рассматриваются как косвенные расходы и относятся к расходам соответствующего периода исходя из условий сделок.

А. В.Фомина

Советник налоговой службы

III ранга

02.06.2003