Подлежат ли обложению единым социальным налогом премии за производственные результаты за II квартал 2003 г., начисленные и выплаченные организацией в июне 2003 г. лицам (бывшим работникам), которые на момент выплаты премии уже не состояли в трудовых отношениях с данной организацией?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ, введенным в действие с 1 января 2002 г., выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским, либо лицензионным договором, исключены из объекта налогообложения по единому социальному налогу.

В связи с этим следует разграничивать выплаты, производимые в пользу бывших работников, которые состояли в трудовых отношениях с налогоплательщиком - организацией, и безвозмездные выплаты, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком договорными отношениями.

Таким образом, выплаты в пользу бывших работников по трудовым договорам, а именно: премии по результатам работы за период времени, в котором бывший работник еще состоял в трудовых отношениях с работодателем, являются объектом налогообложения по единому социальному налогу.

Учитывая вышеизложенное, премии за производственные результаты за II квартал 2003 г., начисленные и выплаченные организацией в июне 2003 г. в пользу бывших работников за период, когда данные лица состояли в трудовых отношениях с организацией, подлежат включению в налоговую базу по единому социальному налогу в июне 2003 г.

М. И.Павлов

Советник налоговой службы

III ранга

02.06.2003