Относятся ли к расходам на рекламу в целях налогообложения прибыли организации, занимающейся производством и реализацией лекарственных средств рецептурного отпуска, следующие затраты: на размещение информации о производимых препаратах в специализированных медицинских изданиях; на участие медицинских представителей организации во врачебных симпозиумах и конференциях; на апробацию практикующими врачами производимых лекарственных средств?

Ответ: Расходы на рекламу учитываются для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном п.4 ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс или НК РФ).

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Соответственно, понятие "реклама" понимается для целей налогообложения прибыли в значении Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе".

При этом расходы на рекламу, учитываемые для целей налогообложения в размере фактических расходов, предусмотрены абз.2 - 4 п.4 ст.264 Кодекса, и расширению этот перечень не подлежит.

Согласно п.4 ст.264 Кодекса к расходам на рекламу в целях налогообложения прибыли, в частности, относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

В соответствии со ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации" под средством массовой информации понимается периодическое печатное издание, радио-, теле-, видеопрограмма, кинохроникальная программа, иная форма периодического распространения массовой информации.

К периодическим печатным изданиям относятся газеты, журналы, альманахи, бюллетени, иные издания, имеющие постоянное название, текущий номер и выходящие в свет не реже одного раза в год.

Статьей 2 вышеуказанного Закона определено, что к специализированным средствам массовой информации относится такое средство массовой информации, для регистрации или распространения продукции которого настоящим Законом установлены специальные правила.

Следовательно, специализированные медицинские издания (газеты, журналы, справочники, каталоги) могут быть отнесены к специализированным средствам массовой информации (СМИ) в случае, если они имеют постоянное название, текущий номер, выходят в свет не реже одного раза в год, и для регистрации или распространения продукции (тиража или части тиража отдельного номера периодического печатного издания) которых Законом "О средствах массовой информации" установлены специальные правила.

Остальные, не указанные в абз.2 - 4 п.4 ст.264 НК РФ, расходы на рекламу, относящиеся к таковым в соответствии с Законом N 108-ФЗ и отвечающие требованиям ст.252 Кодекса, учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.249 Кодекса.

В соответствии со ст.2 Закона N 108-ФЗ "О рекламе" реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях, начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товара, идей и начинаний.

Согласно абз.2 п.2 ст.16 Закона "О рекламе" реклама лекарственных средств, отпускаемых по рецепту врача, а также реклама изделий медицинского назначения и медицинской техники, использование которых требует специальной подготовки, допускается с учетом требований, предусмотренных абз.1 настоящего пункта, только в печатных изданиях, предназначенных для медицинских и фармацевтических работников.

Кроме Закона "О рекламе", рекламная кампания лекарственных средств (в том числе рецептурного отпуска) регламентируется Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" и Федеральным законом от 08.01.1998 N 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах" (в ред. от 10.01.2003).

В соответствии с п.3 ст.43 Закона "О лекарственных средствах" информация о лекарственных средствах, отпускаемых по рецепту врача, допускается только в специализированных печатных изданиях, рассчитанных на медицинских и фармацевтических работников. Информация о лекарственных средствах для специалистов сферы обращения лекарственных средств может быть представлена в виде монографий, справочников, научных статей, докладов на конгрессах, конференциях, симпозиумах, научных советах, а также инструкций по применению лекарственных средств, предназначенных для врачей.

Согласно п.1 ст.44 данного Закона в средствах массовой информации допускается реклама лекарственных средств, отпускаемых только без рецепта врача.

Следовательно, реклама препаратов рецептурного отпуска допускается только в непериодических специализированных (медицинских и фармацевтических) печатных изданиях (например, в различных медицинских и фармацевтических справочниках, брошюрах, книгах - сборниках монографий, научных статей, докладов и др.), которые не являются средствами массовой информации, с соблюдением обычных ограничений на рекламу лекарственных средств, предусмотренных ст.44 Закона "О лекарственных средствах", а именно:

- независимо от формы реклама должна соответствовать фармакологическим данным о лекарственных средствах, полученным при клинических исследованиях лекарственных средств, и требованиям государственного информационного стандарта;

- реклама не должна представлять лекарственное средство как уникальное, наиболее эффективное, наиболее безопасное, исключительное по отсутствию побочных эффектов, не должна вводить в заблуждение относительно состава, происхождения, новизны или патентованности лекарственного средства;

- реклама не должна подрывать репутацию предприятий - производителей лекарственных средств, веру потребителей в действие лекарственных средств;

- при рекламе лекарственного средства не допускается его сравнение с другими лекарственными средствами в целях усиления рекламного эффекта;

- реклама не должна создавать впечатление ненужности медицинских консультаций или хирургических операций;

- реклама не должна содержать утверждений о том, что действие лекарственного средства гарантировано.

Кроме того, в соответствии с требованиями п. п.3 и 4 ст.5 Закона "О рекламе", если деятельность рекламодателя подлежит лицензированию, в рекламе должен быть указан номер лицензии, а также наименование органа, выдавшего эту лицензию.

Реклама товаров, подлежащих обязательной сертификации, должна сопровождаться пометкой "подлежит обязательной сертификации".

Таким образом, вышеназванные затраты на размещение рекламной информации о препаратах рецептурного отпуска в непериодических специализированных медицинских печатных изданиях для профессионалов, не являющихся СМИ и, следовательно, не зарегистрированных как СМИ, с соблюдением ограничений на рекламу лекарственных средств, предусмотренных ст.44 Закона "О лекарственных средствах" и п. п.3, 4 ст.5, а также абз.1 п.2 ст.16 Закона "О рекламе", в качестве иных рекламных расходов учитываются для целей налогообложения прибыли в пределах 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.249 Кодекса.

При этом в соответствии с абз.4 п.4 ст.264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся фактические расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации.

Согласно п.3 ст.46 Федерального закона от 08.01.1998 N 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах" (в ред. от 10.01.2003) распространение в целях рекламы образцов лекарственных средств, содержащих наркотические средства или психотропные вещества, запрещается.

В целях налогообложения прибыли организации, занимающейся производством и реализацией лекарственных средств рецептурного отпуска, на основании Законов "О рекламе" и "О лекарственных средствах" не относятся к рекламным расходам затраты на распространение (доведение) информации о производимой продукции (товарах), предназначенной для врачей, в виде докладов медицинских представителей организации-производителя на врачебных симпозиумах и конференциях, понесенные при перечислении платы организациям - устроителям данных научных мероприятий, а также на апробацию практикующими врачами производимых лекарственных средств.

В соответствии со ст.28 Закона "О лекарственных средствах" предприятия - производители лекарственных средств могут продавать лекарственные средства или передавать их в распоряжение (имеющих соответствующие лицензии):

- других предприятий - производителей лекарственных средств для целей производства;

- предприятий оптовой торговли лекарственными средствами;

- аптечных учреждений;

- научно-исследовательских учреждений для научно-исследовательской работы.

При этом согласно пп.16 ст.270 НК РФ для определения налогооблагаемой прибыли не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), в том числе сертифицированных лекарственных средств рецептурного отпуска, переданных на добровольную апробацию, и расходов, связанных с такой передачей.

Г. Ч.Парфенова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

27.05.2003