В 2012 г. налогоплательщик получил в порядке дарения от физического лица, не являющегося близким родственником, земельный участок и в 2013 г. представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ. К декларации приложен договор дарения участка, в котором стоимость дара не оговаривается, а также справка о кадастровой стоимости (в размере 16 000 руб.), исходя из которой налогоплательщиком исчислен налог к уплате. Вместе с тем у налогового органа имеется информация о рыночной стоимости указанного участка (в размере 1 млн руб.). Вправе ли налоговый орган пересчитать налог, исходя из рыночной стоимости участка?

Ответ: Налогоплательщик при получении земельного участка в дар от физического лица, не являющегося близким родственником, правомерно исчислил НДФЛ, исходя из кадастровой стоимости земельного участка. Увеличение стоимостной характеристики земельного участка (и исчисление налога исходя из иных данных) возможно только при наличии на то судебного решения.

Обоснование: По общему правилу, установленному пп. 7 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ, физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно производят исчисление и уплату налога.

Минфин России неоднократно указывал, что стоимость подаренного имущества исчисляется исходя из существующих на дату дарения рыночных цен на такое же или аналогичное имущество (Письма от 17.04.2013 N 03-04-05/4-388, от 23.09.2011 N 03-02-08/161, от 28.03.2007 N 03-04-05-01/90).

Вместе с тем НК РФ не содержит методику определения конкретной цены договора дарения в целях исчисления НДФЛ, а налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество. Доходом от передачи в порядке дарения недвижимости может быть признана ее инвентаризационная стоимость по оценке БТИ в соответствии с требованиями п. 3 ст. 574 Гражданского кодекса РФ (Письмо ФНС России от 10.01.2012 N ЕД-3-3/5@).

При этом п. 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ установлено, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

В настоящее время действуют Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 N 316 (далее - Правила), которые определяют порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории РФ для целей налогообложения и иных целей, установленных законом.

В соответствии с п. 1 Правил организация проведения государственной кадастровой оценки земель осуществляется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости и его территориальными органами. Для проведения указанных работ привлекаются оценщики или юридические лица, имеющие право на заключение договора об оценке, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Согласно п. 10 Правил органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

В силу п. 12 Правил споры, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки земель, рассматриваются в судебном порядке.

Таким образом, налогоплательщик правомерно исчислил НДФЛ, исходя из кадастровой стоимости земельного участка. Увеличение стоимостной характеристики земельного участка (и исчисление налога исходя из иных данных) возможно только при наличии на то судебного решения.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

28.08.2013