Работник, находящийся в разводе, в декабре 2012 г. представил в бухгалтерию организации расписку от бывшей супруги, согласно которой она получила от работника денежные средства за январь - декабрь 2012 г. на обеспечение их несовершеннолетнего ребенка (исполнительный документ о взыскании алиментов, нотариальное соглашение об уплате алиментов отсутствуют). Предоставлять работнику стандартный налоговый вычет по НДФЛ следует за каждый месяц 2012 г. или только за декабрь 2012 г. (доход работника за год не превышает 280 000 руб.)?

Ответ: Исходя из отдельных разъяснений Минфина России можно сделать вывод, что в случае отсутствия документов, подтверждающих расходы на детей, вычет не может быть предоставлен. Однако, на наш взгляд, работодатель вправе предоставить стандартные налоговые вычеты по НДФЛ за каждый месяц 2012 г.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, на обеспечении которого находится ребенок.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 23.03.2012 N 03-04-05/8-367, право разведенного родителя на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ на содержание детей подтверждается фактом уплаты налогоплательщиком алиментов на содержание несовершеннолетних детей либо наличием документов, подтверждающих расходы на детей, уплаченные в соответствии с соглашением (п. 1 ст. 80 Семейного кодекса РФ). При отсутствии вышеназванных документов стандартный налоговый вычет родителю не предоставляется.

Однако полагаем, что из анализа норм налогового законодательства следует иной вывод.

НК РФ не содержит перечня документов, необходимых для подтверждения права налогоплательщика на вычет исходя из формы обеспечения детей, в зависимости от конкретного случая состав их может быть различным (Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-04-05/5-1021).

В частности, Минфин России в качестве одного из документов, на основании которого предоставляется вычет в схожих по сути ситуациях, упоминает в своих разъяснениях заявление родителя ребенка об участии супруга в обеспечении ребенка (Письма от 15.01.2013 N 03-04-05/8-18, от 22.08.2012 N 03-04-05/8-991, от 15.04.2011 N 03-04-06/7-95, от 21.02.2012 N 03-04-05/8-209).

На наш взгляд, в случае если один из родителей письменно подтвердил фактическое участие второго родителя в обеспечении ребенка, оснований для непредоставления стандартного налогового вычета второму родителю в НК РФ не имеется.

При этом следует учитывать, что в силу п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Если налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, в частности, работает у налогового агента с начала года и на его обеспечении находится ребенок, то налоговый агент вправе предоставить налоговый вычет с начала года независимо от месяца, в котором налогоплательщиком подано заявление на получение вычета с приложением к нему необходимых документов (Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации работодатель вправе предоставить стандартные налоговые вычеты за каждый месяц 2012 г.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

28.08.2013