Облагается ли НДФЛ стоимость путевок, выделяемых работникам организации и членам их семей, в курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной стоимости путевок в оздоровительные лагеря для детей работников, если оплата за путевки произведена организацией за счет прибыли текущего года?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п.9 ст.217 Налогового кодекса РФ не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые, в частности, за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.

В связи с тем что вышеприведенная норма сформулирована не совсем корректно, непонятно, что именно подразумевал законодатель под понятием "средства работодателей, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций": имелись ли в виду собственные средства организации вообще (т. е. средства, которые она затрачивает на финансирование расходов, не участвующих в расчете налоговой базы по налогу на прибыль) либо конкретная сумма средств, оставшаяся после уплаты ею налога на прибыль за определенный налоговый период.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (п.1 ст.285 НК РФ). Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. При этом в течение отчетных периодов уплачивается не налог, а авансовые платежи по нему (п.2 ст.286 НК РФ).

Таким образом, до окончания текущего налогового периода (года) организация не в состоянии определить сумму средств, оставшуюся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль за данный налоговый период, поскольку сам налог еще не уплачен. Следовательно, при таком подходе стоимость путевок подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях.

С другой стороны, поскольку расходы организации на оплату путевок на лечение или отдых своих работников и членов их семей для целей налогообложения прибыли не учитываются (п.29 ст.270 НК РФ), они в любом случае осуществляются за счет собственных средств организации, несмотря на то что конкретную сумму этих средств в течение отчетных периодов по налогу на прибыль определить невозможно. Другими словами, факт определения точной суммы средств, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль по итогам налогового периода, не может повлиять на источники финансирования расходов, не участвующих в расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому на этом основании стоимость путевки облагать НДФЛ не следует.

Как видим, дать однозначное заключение в отношении порядка исчисления НДФЛ в сложившейся ситуации не представляется возможным. Рекомендуем самостоятельно принять решение на основании изложенной информации с учетом всех возможных, в том числе негативных, последствий. К сожалению, судебной практикой по разрешению подобных вопросов мы на сегодняшний день не располагаем.

А. И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

21.05.2003