Работник организации получил инвалидность (нерабочую группу). Организация расторгает с ним трудовой договор на основании п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ (в связи с признанием работника нетрудоспособным). При этом трудовым договором предусмотрено, что в случае увольнения по данному основанию работнику полагается выходное пособие в размере двух средних месячных заработков

Облагается ли сумма выходного пособия в указанном размере НДФЛ и страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: По нашему мнению, выходное пособие, выплаченное работнику, получившему инвалидность (нерабочую группу), в размере двух средних месячных заработков, НДФЛ и страховыми взносами не облагается. Однако, для того чтобы избежать спора с контролирующими органами, с суммы выходного пособия, превышающей размер двухнедельного среднего заработка, будет целесообразно уплатить страховые взносы.

Обоснование: Статьей 178 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работнику при расторжении трудового договора в связи с признанием работника полностью не способным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

НДФЛ

Выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника, освобождается от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратного размера среднего месячного заработка.

В рассматриваемом случае размер выходного пособия не превышает трех средних месячных заработков. Это значит, что выходное пособие увольняемому работнику НДФЛ не облагается.

Страховые взносы

Согласно пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" не облагаются взносами установленные законодательством РФ выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Повторимся, что согласно ст. 178 ТК РФ выходное пособие полагается в размере двухнедельного среднего заработка.

Однако заметим, что ст. 178 ТК РФ допускает, что данное пособие может выплачиваться в повышенном размере на основании коллективного или трудового договора.

В нашем случае трудовым договором предусмотрено, что размер выходного пособия - два средних месячных заработка.

Однако следует отметить, что не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены ТК РФ (ст. ст. 84, 178, 296, 318 ТК РФ). Так считают официальные органы (Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19). Из этого можно сделать вывод, что взносами не облагается только выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка, хотя возможность выплаты выходного пособия в повышенном размере также предусмотрена в ст. 178 ТК РФ.

В связи с этим позиция о том, что вся сумма выходного пособия не облагается страховыми взносами, может вызвать спор с контролирующими органами.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

28.08.2013