Организация в период использования права в соответствии со ст.145 НК РФ на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость списала дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, возникшую до использования права на освобождение. Подлежит ли уплате в бюджет сумма НДС, исчисленная при списании дебиторской задолженности?

Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы для целей налогообложения является для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Согласно п.5 ст.167 Кодекса в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

1) день истечения указанного срока исковой давности;

2) день списания дебиторской задолженности.

Таким образом, списание дебиторской задолженности в целях применения указанной статьи Кодекса признается оплатой товаров.

Поскольку отгрузка товаров (работ, услуг) производилась налогоплательщиком в период до использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость, ранее исчисленная при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) сумма НДС, относящаяся к списанной дебиторской задолженности, на дату ее списания подлежит уплате в бюджет, а также отражению в соответствующих строках Приложения Е и разд. I декларации по НДС и в установленный срок должна быть уплачена в бюджет, независимо от того, что налогоплательщик на эту дату использует право на освобождение.

О. С.Думинская

Советник налоговой службы РФ

III ранга

30.04.2003