Имеют ли право лица, имеющие свидетельство и получившие в 2003 г. нефтепродукты, отгруженные им до 1 января 2003 г. по цене с учетом акциза, на вычет этого акциза из суммы, начисленной ими по полученным объемам?

Ответ: Согласно ст.6 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ) суммы акциза, начисленные налогоплательщиками после 1 января 2003 г. при совершении ими операций с нефтепродуктами, признанных с указанной даты объектом налогообложения в соответствии со ст.182 Налогового кодекса РФ, подлежат уплате за вычетом сумм акциза, уплаченных либо в цене автомобильного бензина, дизельного топлива и моторных масел, отгруженных производителями до указанной даты, либо в цене услуг по производству этих нефтепродуктов из давальческого сырья с учетом акциза.

Таким образом, в данном случае речь идет о суммах акциза, начисленных производителями нефтепродуктов в соответствии с порядком, действовавшим до 01.01.2003, по объемам, отгруженным до указанной даты.

Следовательно, право на налоговые вычеты, установленные ст.6 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ (в ред. от 31.12.2002), предоставлено только имеющим свидетельство лицам при получении ими в 2003 г. нефтепродуктов (в том числе из давальческого сырья), отгруженных (переданных) производителем в 2002 г.

Например: автомобильный бензин с октановым числом свыше "80" в объеме 3000 т в декабре 2002 г. отгружен производителем по цене с учетом акциза в сумме 6 216 000 руб. (2072 руб. х 3000 т) оплатившей его организации, осуществляющей оптовую реализацию нефтепродуктов.

В случае если данная организация имеет соответствующее свидетельство и получила отгруженный ей бензин в январе 2003 г., то в соответствии с пп.3 п.1 ст.182 Налогового кодекса она должна, исходя из новых ставок, начислить акциз по полученному объему в сумме 9 000 000 руб. (3000 руб. х 3000 т) и уплатить в бюджет сумму, равную 2 784 000 руб. (9 000 000 руб. - 6 216 000 руб.).

При этом указанное уменьшение суммы акциза, начисленной по операциям получения нефтепродуктов, на сумму акциза, уплаченного в их цене (или в цене услуг), производится на основании платежных поручений, подтверждающих оплату этих нефтепродуктов по цене, включающей акциз, или оплату услуг по производству нефтепродуктов с учетом акциза.

Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с п.2 ст.198 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2003 г.) обязанность выделять в расчетных документах суммы акцизов отдельной строкой возложена только на налогоплательщиков, реализующих произведенные ими подакцизные товары либо передающих эти товары, произведенные ими из давальческого сырья.

Таким образом, в соответствии с порядком, действовавшим в 2002 г., у организаций, реализующих подакцизные товары, но не являющихся их непосредственными производителями, не было оснований для выделения суммы акцизов в расчетных документах и счетах-фактурах.

В то же время если в расчетных документах, т. е. документах, предъявляемых к оплате (расчету), сумма акциза отдельной строкой не выделялась (т. е. не предъявлялась), то, соответственно, и в платежных документах (т. е. документах, подтверждающих оплату предъявленных расчетных документов) она также не могла быть выделена отдельной строкой. Но без указанного выделения суммы акциза платежные документы не могут служить подтверждением оплаты нефтепродуктов по цене, включающей акциз.

Соответственно, у лиц, являющихся с 1 января 2003 г. налогоплательщиками акциза по нефтепродуктам, отгруженным им в 2002 г. лицами, не являющимися их непосредственными производителями, нет оснований для осуществления налоговых вычетов, предусмотренных ст.6 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

25.04.2003