Если нефтепродукты произведены и оприходованы их производителем в 2002 г., а отгружены (реализованы) в 2003 г., то когда в этом случае возникает объект налогообложения акцизами этих нефтепродуктов?

Ответ: До 1 января 2003 г. в соответствии с пп.1 п.1 ст.182 Налогового кодекса РФ реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных нефтепродуктов признавалась объектом налогообложения акцизом.

С 1 января 2003 г. согласно пп.5 п.1 ст.183 Налогового кодекса РФ операции по реализации нефтепродуктов налогообложению акцизами не подлежат. При этом в соответствии с пп.2 и 3 п.1 ст.182 Налогового кодекса РФ к объектам налогообложения отнесены операции по оприходованию лицами (как имеющими, так и не имеющими свидетельство) нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов. До 01.01.2003 указанные операции объектом налогообложения акцизами не признавались.

Таким образом, если производитель нефтепродуктов произвел и оприходовал (принял в установленном порядке к учету) подакцизные нефтепродукты в 2002 г., то он совершил не облагаемую в указанном периоде акцизами операцию. При реализации этих нефтепродуктов в 2003 г. у него согласно новому порядку налогообложения акцизами нефтепродуктов также не возникает объекта налогообложения.

Следовательно, нефтепродукты, оприходованные их производителем в 2002 г. и реализованные им в 2003 г., акцизом не облагаются.

Вместе с тем, если эти нефтепродукты получены в 2003 г. лицом, имеющим свидетельство, то у него в соответствии с пп.3 п.1 ст.182 Налогового кодекса РФ возникает объект налогообложения акцизами.

Если же в цепочке прохождения указанных нефтепродуктов от их производителя до конечного потребителя участвуют только лица, не имеющие свидетельства, то эти объемы нефтепродуктов полностью выходят из-под налогообложения акцизами, поскольку согласно положениям пп.3 п.1 ст.182 Налогового кодекса РФ у лиц, не имеющих свидетельства, объекта налогообложения акцизами при получении нефтепродуктов не возникает.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

25.04.2003