В каких случаях могут быть применены налоговые вычеты, установленные п.9 ст.200 Налогового кодекса РФ, - когда переработку нефтепродуктов, по которым в соответствии с пп.2 - 4 п.1 ст.182 Налогового кодекса РФ начислен акциз, осуществляет этот же налогоплательщик или другое лицо?

Ответ: Следует иметь в виду, что с 1 января 2003 г. налоговые вычеты, предусмотренные п. п.2 и 3 ст.200 Налогового кодекса РФ, согласно которым сумма акциза, начисленная по подакцизным товарам, уменьшается на акциз, уплаченный по подакцизному сырью, использованному для производства этого товара, на случаи использования подакцизных нефтепродуктов в качестве сырья для производства других подакцизных нефтепродуктов (например, при совершении операций по их розливу или смешению) не распространяются.

При этом согласно п.9 ст.200 Налогового кодекса РФ суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии с пп.2 - 4 п.1 ст.182 Налогового кодекса РФ, при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении, подлежат вычетам (при представлении документов, подтверждающих факт передачи нефтепродуктов в производство, в соответствии с п.9 ст.201 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, согласно указанным нормам вычеты сумм акциза, начисленного по нефтепродуктам, могут получить лица, у которых в результате дальнейшей переработки (в том числе розлива или смешения) этих нефтепродуктов возникает второй объект налогообложения акцизами по этому же объему нефтепродуктов, поскольку целью установления системы налоговых вычетов (учитывая, что в соответствии со ст.38 Налогового кодекса РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения) является избежание при определении суммы акциза, начисленной по готовому подакцизному товару, ситуации двойного налогообложения.

Например, в случае если розлив моторных масел осуществил производитель этих нефтепродуктов из собственного сырья, то, поскольку (в соответствии с положениями пп.2 - 3 п.1 ст.182 Налогового кодекса РФ) у этого производителя объект налогообложения акцизами возникает как при оприходовании произведенных им неразлитых моторных масел, так и при вторичном оприходовании разлитых им же моторных масел, данное лицо имеет право на налоговые вычеты, установленные п.9 ст.200 Налогового кодекса РФ.

Также если розлив моторных масел осуществил покупатель этих нефтепродуктов, имеющий свидетельство и, следовательно (в соответствии с пп.3 п.1 ст.182 Налогового кодекса РФ), начисливший акциз при их получении, эта сумма акциза вычитается из суммы акциза, начисленной при оприходовании им (уже как производителем из собственного сырья) разлитых (т. е. произведенных) моторных масел.

По аналогичной причине имеет право на установленные п.9 ст.200 Налогового кодекса РФ вычеты суммы акциза, начисленной в соответствии с пп.2 - 4 п.1 ст.182 Налогового кодекса РФ, имеющий свидетельство собственник нефтепродуктов (производитель или покупатель), отдавший их на переработку (розлив или смешение) на давальческой основе, поскольку при получении от переработчика разлитых или смешанных нефтепродуктов у него (в соответствии с пп.3 п.1 ст.182 Налогового кодекса РФ) возникает второй объект налогообложения.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

25.04.2003