В соответствии с каким пунктом (3 или 6) ст.250 Налогового кодекса Российской Федерации организации следует учитывать в составе внереализационных доходов повышенные проценты по займу (кредиту) в связи с просрочкой уплаты долга (ст.395 ГК РФ)?

Ответ: В соответствии с п. п.3 и 6 ст.250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Согласно п.1 ст.809 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Указанные правила применяются также к отношениям по кредитному договору (ст.819 ГК РФ).

В силу п.1 ст.811 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п.1 ст.395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных п.1 ст.809 ГК РФ.

В соответствии со ст.395 ГК РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо - в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

Проценты, предусмотренные п.1 ст.395, п.1 ст.811 ГК РФ, по своей природе отличаются от процентов, подлежащих уплате за пользование денежными средствами, предоставленными по договору займа (ст.809 ГК РФ), кредитному договору (ст.819 ГК РФ), так как являются мерой гражданско-правовой ответственности.

При этом договором размер указанных выше процентов может быть установлен и в качестве фиксированной ставки, и в качестве ставки, увеличивающей размер процентов за пользование займом (кредитом) в связи с просрочкой уплаты долга.

Изложенное подтверждается п. п.4 и 15 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 13 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами".

Исходя из изложенного доходы организации в виде процентов, предусмотренных п.1 ст.395 и п.1 ст.811 ГК РФ, подлежат учету в составе внереализационных доходов в соответствии с п.3 ст.250 Налогового кодекса Российской Федерации, как иные санкции за нарушение договорных обязательств.

Аналогичным образом в составе внереализационных доходов учитываются повышенные проценты, установленные условиями договора займа либо кредитного договора в связи с просрочкой уплаты долга, но в размере ставки, на которую увеличена плата за пользование займом (кредитом) в связи с просрочкой уплаты долга, признаваемой иным размером процентов, установленных договором в соответствии с п.1 ст.395 ГК РФ.

Ю. А.Береснева

Советник налоговой службы РФ

III ранга

14.04.2003