В январе 2011 г. гражданин купил автомобиль и передал его стороннему физическому лицу для эксплуатации по доверенности (с правом продажи). В декабре 2012 г. физическое лицо продало данный автомобиль. Из налогового органа гражданином получено информационное письмо о необходимости декларирования полученного дохода. Каким образом следует заполнить декларацию по НДФЛ, если гражданину не известны данные покупателя (имеется информация только о сумме, которую владелец получил от представителя)?

Ответ: Порядок заполнения указанной строки декларации по НДФЛ при отсутствии каких-либо данных о физическом лице - покупателе имущества нормативно не установлен. Полагаем, что в рассматриваемом случае в декларации (строка 030 листа А - наименование источника выплаты дохода) налогоплательщику следует указать формулировку "Физическое лицо", поскольку для целей налогообложения важен не источник выплаты дохода как таковой, а сумма, полученная налогоплательщиком от продажи имущества.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228 Налогового кодекса РФ физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности менее 3 лет, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@).

Согласно п. 1 ст. 182 Гражданского кодекса РФ сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, указании закона либо акте уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого.

При этом ст. 185 ГК РФ определено, что доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами.

Таким образом, при продаже физическим лицом, действующим на основании доверенности, имущества, принадлежащего представляемому лицу, получателем дохода от указанной операции и, соответственно, плательщиком НДФЛ, обязанным представить налоговую декларацию в отношении такого дохода, является владелец данного имущества - представляемый (см. также Письмо Минфина России от 24.08.2009 N 03-04-05-01/656).

Во исполнение п. 7 ст. 80, ст. 229 НК РФ форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России N ММВ-7-3/760@. В частности, п. 10.3 Порядка заполнения листа А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке __%" формы декларации определено, что в строке (030) указывается наименование источника выплаты дохода, а если источником выплаты дохода является физическое лицо, то указываются фамилия, имя, отчество, ИНН (при наличии) физического лица, выплатившего доход.

Порядок заполнения указанной строки при отсутствии каких-либо данных о физическом лице - покупателе имущества нормативно не установлен.

Полагаем, что в рассматриваемом случае в названном разделе налогоплательщику следует указать формулировку "Физическое лицо", поскольку для целей налогообложения важен не источник выплаты дохода как таковой, а сумма, полученная налогоплательщиком от продажи имущества.

При этом п. 4 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), соответственно, отсутствие конкретной информации о физическом лице - покупателе имущества не может являться причиной для отказа в принятии декларации.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

27.08.2013