19 июля 2013 г. работник организации вернулся из командировки. При этом он не представил документы, подтверждающие расходы на наем жилого помещения, поскольку, по его словам, потерял их. Со слов работника, расходы по найму жилого помещения составили 2400 руб. за номер в гостинице в сутки. Такая же стоимость указана на сайте гостиницы. При этом положением о командировании не предусмотрено, в какой сумме возмещаются расходы на наем жилого помещения при отсутствии документов

Директор организации издал отдельный приказ о возмещении работнику расходов на наем жилого помещения исходя из расчета 2400 руб. в сутки. Освобождается ли возмещение расходов от обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды на основании ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"? Может ли в целях освобождения от обложения страховыми взносами приказ директора рассматриваться как локальный нормативный акт, принятый на основании ст. 168 ТК РФ?

Ответ: Приказ о возмещении работнику расходов по найму жилого помещения не может рассматриваться как локальный нормативный акт, принятый на основании ст. 168 Трудового кодекса РФ. Если положением о командировании не предусмотрено, в какой сумме возмещаются расходы по найму жилого помещения при отсутствии документов, подтверждающих стоимость найма жилого помещения, то возмещенные работнику затраты не освобождаются от обложения страховыми взносами на основании ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Обоснование: В соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ при оплате организациями расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами расходы по найму жилого помещения. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Обратим внимание на то, что нормы возмещения расходов по найму жилого помещения установлены для работников бюджетных организаций (см., например, Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета"). Для коммерческих организаций такие нормы не определены. В связи с этим официальные органы подтверждают, что не подтвержденные документально расходы подлежат обложению страховыми взносами (например, Письма ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260, Минздравсоцразвития России от 11.11.2010 N 3416-19).

При этом в соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику в том числе расходы по найму жилого помещения. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. В рассматриваемом случае локальным нормативным актом (положением о командировании) не предусмотрены суммы, возмещаемые в качестве расходов по найму жилого помещения при отсутствии документов. Следовательно, если работник не представил документы о найме жилого помещения в период командировки, организация-работодатель, на наш взгляд, не обязана возмещать ему расходы по найму. Тот факт, что на сайте гостиницы содержится информация о стоимости номера в гостинице, правового значения, на наш взгляд, не имеет.

Обратим внимание на то, что, если бы в локальном нормативном акте или коллективном договора была определена сумма возмещения расходов при непредставлении документов, эту сумму можно было бы не облагать страховыми взносами на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (например, Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2011 N А49-2814/2011).

В рассматриваемом случае директором организации был издан приказ о возмещении работнику понесенных им расходов по найму жилого помещения в размере 2400 руб. за сутки. Однако такой приказ, по нашему мнению, не является локальным нормативным актом, принимаемым на основании ст. 168 ТК РФ. Поясним, почему.

Организация, безусловно, вправе принимать локальные нормативные акты (ст. 8 ТК РФ). Однако в теории трудового права под локальными нормативными актами понимаются принимаемые акты, которые содержат правила поведения работников, рассчитанные на неоднократное применение. Следовательно, приказ о возмещении работнику расходов, по нашему мнению, не может рассматриваться как локальный нормативный акт, принятый на основании ст. 168 ТК РФ. В связи с этим возмещенные на основании приказа работнику затраты по найму жилого помещения не освобождаются от обложения страховыми взносами на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

27.08.2013