Просим разъяснить, начисляется ли ЕСН на выплаты, производимые в пользу работника, являющегося инвалидом (ребенок - инвалид, справка МСЭ) в возрасте 16 лет и работающего в свободное от учебы в вечерней общеобразовательной школе время с разрешения родителей

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями, далее - Кодекс) в 2002 г. объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пп.1 п.1 ст.239 Кодекса от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно - правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы. При этом в целях применения указанной нормы к инвалидам относятся работники вне зависимости от оснований, по которым они признаны инвалидами I, II или III группы.

В целях реализации Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) и Указа Президента РФ от 01.07.1996 N 1011 "О мерах по обеспечению государственной поддержки инвалидов" Постановлением Правительства РФ от 13.08.1996 N 965 утверждено Положение о признании лица инвалидом (далее - Положение).

Так, согласно п.3 Положения в зависимости от степени нарушения функций организма и ограничения жизнедеятельности лицу, признанному инвалидом, устанавливается I, II или III группа инвалидности, а лицу в возрасте до 18 лет - категория "ребенок - инвалид".

С учетом изложенного выше, если работник не является инвалидом I, II или III группы, следовательно, налогоплательщики обязаны на основании ст.236 Кодекса производить исчисление и уплату ЕСН с выплат, начисленных в пользу такого работника, без применения пп.1 п.1 ст.239 Кодекса, так как норма пп.1 п.1 ст.239 Кодекса не содержит льготируемую группу инвалидности "ребенок - инвалид".

Н. В.Криксунова

Государственный советник

налоговой службы РФ

III ранга

18.03.2003