Организация перешла с начала года на применение УСН, подав соответствующее уведомление, в котором некорректно указана остаточная стоимость принадлежащих ей основных средств (стоимость занижена). Какие действия должен предпринять налогоплательщик в данном случае?

Ответ: В случае неправомерного применения организацией с начала года УСН на основании уведомления, в котором указана заниженная остаточная стоимость принадлежащих ей основных средств, она должна перейти на традиционную систему налогообложения, произвести расчет налоговых обязательств за период неправомерного применения УСН (в том числе по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество) и заплатить пени. Кроме того, при проведении мероприятий налогового контроля при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ, организация может быть привлечена к ответственности в виде уплаты штрафа за непредставление деклараций в установленные сроки и за неуплату соответствующих налогов.

Обоснование: Статьей 346.12 НК РФ установлены ограничения на применение упрощенной системы налогообложения, в частности:

- остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, не должна превышать 100 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, предусмотрены ст. 111 НК РФ.

Одним из таких обстоятельств является совершение деяния налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение (пп. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Судом или налоговым органом могут быть приняты во внимание и другие обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Таким образом, организация не вправе была применять УСН и должна перейти на традиционную систему налогообложения, произвести расчет налоговых обязательств за период неправомерного применения УСН (в том числе по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество) и заплатить пени.

Кроме того, при проведении мероприятий налогового контроля при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 111 НК РФ, организация может быть привлечена к ответственности по ст. ст. 119, 122 НК РФ (к уплате штрафа за непредставление деклараций в установленные сроки и за неуплату налогов в установленные сроки).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

27.08.2013