Федеральный закон от 31.12.2002 N 191-ФЗ внес дополнение в ст.346.16 НК РФ, согласно которому в расходах налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения полученные доходы уменьшаются на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

В каком порядке может применяться указанная норма?

Ответ: Согласно ст.346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения в упрощенной системе налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

В первоначальной редакции ст.346.16 Кодекса был приведен перечень из 21 вида расходов, которые, будучи обоснованными и документально подтвержденными, уменьшают полученные доходы с учетом требований и по нормативам, установленным гл.25 Кодекса. При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в нем указаны не были.

Согласно Федеральному закону от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" налогоплательщик при определении объекта налогообложения уменьшает доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Особенности определения расходов при реализации товаров установлены ст.268 Кодекса.

Вместе с тем следует отметить, что процедура перехода на упрощенную систему налогообложения предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговый орган специального заявления в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в котором налогоплательщик желает перейти на упрощенную систему.

Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 были утверждены формы документов для применения упрощенной системы налогообложения, в которых налогоплательщиком указывается в том числе выбранный им объект налогообложения.

Выбор объекта налогообложения осуществляется по соответствующему заявлению до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Федеральный закон от 31.12.2002 N 191-ФЗ не оговорил порядок применения новых положений, влияющих на выбор объекта налогообложения, в условиях заявительного механизма выбора упрощенной системы налогообложения в строго установленный срок.

Согласно дополнениям в ст.346.13 Кодекса в случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения, то есть после 30 ноября, налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Поскольку Федеральный закон от 31.12.2002 N 191-ФЗ был опубликован в "Российской газете" N 246 от 31.12.2002 с указанием даты вступления его в силу, за исключением отдельных положений, как 1 января 2003 г., то налогоплательщики не могли воспользоваться новыми положениями с целью принятия решения о переходе на упрощенную систему налогообложения или выборе объекта налогообложения.

Следовательно, все налогоплательщики, выбравшие упрощенную систему налогообложения при соблюдении условий, установленных первоначальной редакцией Кодекса, вправе ее применять с учетом новой редакции.

Налогоплательщики, созданные (зарегистрированные) до 2003 г. и не воспользовавшиеся правом подачи заявления в период до 30 ноября, в 2003 г. применяют общий режим налогообложения.

С 2003 г. вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах с приложением сведений о соответствии требованиям, предъявляемым уже новой редакцией гл.26.2 Кодекса.

С. В.Разгулин

Советник налоговой службы РФ

II ранга

13.03.2003