Подлежат ли постановке на учет в налоговом органе представительство или филиал организации и какая существует ответственность за непостановку их на учет?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Согласно п.2 ст.11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В соответствии с Федеральным законом от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" рабочее место определяется как место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Местом нахождения обособленного подразделения российской организации согласно ст.11 НК РФ является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что под представительством понимается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (п.1 ст.55 ГК РФ), а филиалом - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п.2 ст.55 ГК РФ).

Следует заметить, что ГК РФ выделено лишь два вида обособленных подразделений, однако это не ограничивает юридическое лицо в создании обособленных подразделений иных видов.

Учитывая вышеизложенное, если организацией созданы обособленные подразделения, подпадающие под определение ст.11 НК РФ, а также если в собственности у данной организации имеется недвижимое имущество и транспортные средства, то она обязана встать на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого обособленного подразделения, недвижимого имущества и транспортных средств.

Сроки постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика установлены в соответствии с требованиями ст.83 НК РФ.

Пунктом 3 указанной статьи определено, что заявление о постановке на учет организации подается в налоговый орган по месту нахождения в течение 10 дней после ее государственной регистрации.

Согласно п.4 ст.83 НК РФ при осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

Заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации.

Главой 16 НК РФ определены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Согласно п.1 ст.116 НК РФ нарушение налогоплательщиком установленного ст.83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 вышеназванной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

Пунктом 2 ст.116 НК РФ предусмотрено, что нарушение налогоплательщиком установленного ст.83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб.

Статьей 117 НК РФ определена ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб. (п.1 ст.117 НК РФ).

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере двадцати процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней (п.2 ст.117 НК РФ).

О. А.Королева

Советник налоговой службы

II ранга

06.03.2003