Физическое лицо купило землю под индивидуальное жилищное строительство. Свидетельство о праве собственности на землю получено и датировано 11 января 2013 г

Может ли физическое лицо, купившее землю под индивидуальное жилищное строительство и получившее свидетельство о праве собственности на землю, получить имущественный вычет по НДФЛ в 2014 г. за 2013 г.?

Ответ: Физическое лицо, купившее землю под индивидуальное жилищное строительство и получившее свидетельство о праве собственности на землю в январе 2013 г., не сможет воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, пока не получит документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем. Условие о наличии права собственности на жилой дом для получения имущественного налогового вычета на земельный участок основано на необходимости подтверждения целевого использования данного земельного участка для строительства жилого дома.

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (ред. от 02.11.2013)) при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства (далее - ИЖС), не превышающем 2 000 000 руб.

Абзацем 5 пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ установлено, что документом, подтверждающим право на имущественный налоговый вычет при приобретении земельного участка, предоставленного для ИЖС, является документ, подтверждающий право собственности на земельный участок или доли (долю) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Согласно пп. 2 п. 3 этой статьи указанный вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом.

В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части государственной регистрации прав и государственного кадастрового учета объектов недвижимости") проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется по выбору правообладателя свидетельством о государственной регистрации прав или выпиской из Единого государственного реестра прав (ЕГРП). При этом свидетельство о государственной регистрации прав оформляется только в форме документа на бумажном носителе.

Форма свидетельства о государственной регистрации права собственности установлена в Приложении N 14 к Правилам ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219.

Данная форма утрачивает силу с 30 июня 2014 г. в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 16.10.2013 N 927 "О признании утратившими силу некоторых решений Правительства Российской Федерации по вопросам осуществления государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Пока новая форма свидетельства не утверждена.

Из вышесказанного следует, что факт получения установленного свидетельства о государственной регистрации права собственности на земельный участок при его приобретении для ИЖС является одним из условий предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 16.03.2011 N 03-04-05/7-148.

Минфин России в Письме от 26.03.2012 N 03-04-08/7-60 отметил, что имущественный налоговый вычет может быть предоставлен физическому лицу в случае оформления им в собственность жилого дома начиная с 1 января 2010 г., при этом момент государственной регистрации права собственности на земельный участок, на котором расположен приобретенный (построенный) жилой дом, на возможность предоставления имущественного налогового вычета не влияет.

Также Минфин России отметил, что условие о наличии права собственности на жилой дом для получения имущественного налогового вычета на земельный участок основано на необходимости подтверждения целевого использования данного земельного участка для строительства жилого дома (Письмо от 06.03.2012 N 03-04-05/7-269).

Вышеуказанные разъяснения Минфина России были сделаны до вступления в силу действующей редакции НК РФ 01.01.2014, но актуальны и в настоящее время.

В данном случае физическое лицо хочет получить имущественный вычет по НДФЛ на приобретение земельного участка, предоставленного для ИЖС, дома на котором нет.

Из вышесказанного следует, что физическое лицо получить имущественный вычет по НДФЛ не вправе, так как свидетельство о государственной регистрации права собственности на дом отсутствует.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.06.2014