Может ли организация, использующая право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ, принять к вычету суммы НДС в случае выставления покупателю счета - фактуры, в котором сумма налога выделена отдельной строкой?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Таким образом, при выполнении установленных Кодексом условий налогоплательщики имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пп.3 п.2 ст.170 Кодекса в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога, суммы налога, предъявленные поставщиками указанных товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам) организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

В случае выставления покупателю товаров (работ, услуг) счета - фактуры с выделением суммы НДС указанная в нем сумма налога на основании п.5 ст.173 НК РФ подлежит уплате в бюджет.

При этом налоговые вычеты в случае выставления покупателю счета - фактуры, в котором сумма налога выделена отдельной строкой, положениями гл.21 Кодекса не предусмотрены.

Следовательно, организация, использующая право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), к вычету не принимает.

О. С.Думинская

Советник налоговой службы РФ

III ранга

26.02.2003