Сельскохозяйственная организация берет в аренду земельные доли (с выделением земельного участка в натуре), находящиеся в собственности ее работников, оплачивая аренду сельхозпродукцией (яйцо, мясо). Является ли передаваемая сельхозпродукция доходом работника в целях обложения НДФЛ?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии со ст.606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В данном случае правоотношения организации и работников необходимо оформлять договором аренды, арендная плата по которому вносится в натуральной форме (ст.614 ГК РФ).

При этом необходимо отметить, что товары, передаваемые физическому лицу в счет арендной платы для целей исчисления НДФЛ, являются доходом работника, полученным в натуральной форме (пп.4 п.1 ст.208, п.1 ст.210 Налогового кодекса РФ). Если физическое лицо - арендодатель не является индивидуальным предпринимателем, то при выплате ему доходов (в том числе в натуральной форме) в виде арендной платы организация признается налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и перечислить в бюджет (не позднее дня выплаты дохода) соответствующую сумму НДФЛ (п. п.1, 4, 6 ст.226 НК РФ).

Налоговая база определяется как стоимость переданных в счет оплаты аренды товаров, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ. В стоимость таких товаров необходимо включить соответствующую сумму НДС (п.1 ст.211 НК РФ). Налог при этом исчисляется по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты при расчете НДФЛ с суммы арендной платы арендодателю не предоставляются, поскольку в данном случае он получает доходы по договору гражданско - правового характера, а не по трудовому договору (п. п.1, 3 ст.218 НК РФ). Однако если арендодатель одновременно является работником организации, полученный им доход по договору аренды включается в расчет предельной совокупной величины дохода, накапливаемой с начала года, для определения права физического лица на стандартные налоговые вычеты. Напомним, что для предоставления стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп.3, 4 п.1 ст.218 НК РФ, доход работника - арендодателя, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не должен превышать 20 000 руб.

НДФЛ, исчисленный со стоимости переданных в счет арендной платы товаров физическому лицу - арендодателю, необходимо удержать при первой ближайшей выплате физическому лицу - арендодателю денежных средств по какому-либо основанию (п.4 ст.226 НК РФ), в нашем случае - при выплате заработной платы, так как арендодатель является одновременно работником организации. При этом необходимо помнить, что сумма удерживаемого налога не может превышать 50% от суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ).

Следует также отметить, что выплаты организации физическим лицам (в том числе собственным работникам), производимые на основании договоров, связанных с передачей в пользование имущества, в число которых входит договор аренды, не признаются объектом обложения ЕСН и, как следствие, объектом для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.1 ст.236 НК РФ, п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

А. И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

25.02.2003