Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах установленных нормативных затрат

Может ли индивидуальный предприниматель, вид деятельности которого согласно свидетельству о государственной регистрации - оптовая торговля, заключивший с администрацией города договор подряда, применить профессиональный налоговый вычет согласно нормативам затрат на создание произведений скульптуры в размере 40% от общей суммы дохода, полученного за изготовление ледяных скульптур для снежного городка?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в пределах установленных нормативов.

Как следует из содержания вопроса, между индивидуальным предпринимателем и администрацией города заключен договор подряда, предметом которого является художественное оформление снежного городка. Следовательно, заключенный договор подряда не имеет никакого отношения к деятельности, осуществляемой индивидуальным предпринимателем в сфере оптовой торговли.

Исходя из нормы, содержащейся в п.3 ст.221 НК РФ, право на получение профессионального налогового вычета предоставлено только налогоплательщикам, получившим авторское вознаграждение или вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а выплата вознаграждения по договору подряда не является по своей сути таковой. Поэтому предприниматель не вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом на создание произведений скульптуры в размере 40% от общей суммы дохода.

Вместе с тем налогоплательщик, получивший доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско - правового характера, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг), согласно п.2 ст.221 НК РФ.

Н. Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

31.01.2003