Просим разъяснить порядок исчисления единого социального налога в 2001 - 2002 гг. с ежемесячных компенсационных выплат матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 января 2003 г. N 04-04-04
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения в 2001 - 2002 гг. положений гл.24 "Единый социальный налог (взнос)" (далее - ЕСН) части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с п.1 ст.236 упомянутой главы Кодекса объектом обложения единым социальным налогом в 2001 г. являлись выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.
Статья 238 Кодекса делает из этого объекта исключение в виде установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов.
К понятию "законодательство Российской Федерации" относятся Конституция Российской Федерации, федеральные конституционные законы, федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, и, соответственно, к выплатам, установленным данными нормативными актами, применяются положения пп.1 и 2 п.1 ст.238 Кодекса. Данная позиция согласована с Министерством юстиции Российской Федерации и Институтом законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации.
Таким образом, компенсационная выплата матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, установленная Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994 N 1110, не должна была в 2001 г. облагаться единым социальным налогом.
С 1 февраля 2002 г. также не подлежат обложению ЕСН суммы пособий, выплачиваемых женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, на основании ст.256 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) с учетом положений ст. ст.5 и 423 ТК РФ.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А. И.ИВАНЕЕВ
27.01.2003