Совет директоров ОАО принял решение о направлении сотрудников, имеющих высшее образование и квалификацию экономистов со знанием иностранного языка по специальности "Мировая экономика", на учебу, по окончании которой им будет присуждена квалификация экономистов - международников со знанием иностранного языка по специальности "Финансы и кредит". Должна ли оплата обучения в данной ситуации облагаться единым социальным налогом?

Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

В соответствии со ст.5 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон) граждане могут бесплатно получить высшее или среднее образование в государственных и муниципальных образовательных учреждениях на конкурсной основе, если образование данного уровня гражданин получает впервые.

Согласно ст.21 Закона профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося, то есть такое обучение не должно быть связано с получением высшего или среднего образования.

Согласно ст.164 Трудового кодекса Российской Федерации под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Обучение в интересах предприятия должно входить в программу подготовки кадров организации, осуществляться не по личной инициативе работников, а по распоряжению руководителя организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью.

Повышение квалификации не предусматривает получение среднего профессионального, высшего профессионального или послевузовского профессионального образования, за исключением случаев профессиональной переподготовки специалиста, когда ему присваивается дополнительная квалификация на базе полученной специальности.

Из вопроса следует, что работники организации получают второе высшее образование, следовательно, оплата такого образования не подпадает под действие норм пп.2 п.1 ст.238 Кодекса и подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

При этом необходимо учитывать, что на основании п.3 ст.236 Кодекса указанные в п.1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

К выплатам, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом, могут относиться только выплаты, входящие в состав расходов, указанных в ст.270 Кодекса. Так, согласно п.43 данной статьи при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются суммы в виде расходов, предусмотренных абз.6 п.3 ст.264 Кодекса, в соответствии с которым не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения прибыли не принимаются.

Таким образом, оплата стоимости обучения, производимая в пользу работников организацией, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль, не подлежит обложению единым социальным налогом.

Т. А.Савина

Советник налоговой службы

II ранга

27.12.2002