Организация в 2001 г. определяла налогооблагаемую прибыль "по оплате", при этом пропорционально оплаченным и отгруженным товарам списывалась себестоимость этих товаров. Например: отгружено товаров на сумму 500 тыс. руб., их себестоимость составила 400 тыс. руб., оплачено товаров на 250 тыс. руб. (50% отгруженных), соответственно при определении прибыли для целей налогообложения валовой доход был уменьшен на соответствующую долю (50%) от себестоимости всех отгруженных товаров, то есть на 200 тыс. руб. При этом фактически оплаченные расходы составили 250 тыс. руб

В 2002 г. организация перешла на кассовый метод определения доходов и расходов при определении налогооблагаемой прибыли.

Вправе ли организация расходы, оплаченные поставщикам в 2001 г. (50 тыс. руб.), учесть при расчете налога на прибыль в 2002 г.? Как такие организации должны поступить с расходами на услуги (рекламные услуги, подписку), оплаченные в 2001 г., но оказанные в 2002 г.?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п.2 ст.273 НК РФ для организаций, применяющих кассовый метод определения доходов и расходов, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами в этом случае признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав) (п.3 ст.273 НК РФ).

При этом по общему правилу, установленному п.1 ст.252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп.3 п.1 ст.268 НК РФ затраты на приобретение покупных товаров признаются расходами, участвующими в расчете налоговой базы по налогу на прибыль, исключительно в момент получения доходов от реализации данных товаров.

Учитывая изложенное, считаем, что несмотря на тот факт, что 50 000 руб. оплачены поставщикам товаров в 2001 г., данные расходы признаются осуществленными в том отчетном периоде 2002 г., в котором будут реализованы приобретенные в 2001 г. товары, а значит, данные расходы организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли в 2002 г.

То же самое можно сказать и об услугах, оплаченных организацией в 2001 г., но оказанных ей в 2002 г., то есть расходы на эти услуги будут фактически осуществлены в 2002 г., и несмотря на тот факт, что оплачены они были до 01.01.2002, указанные расходы учитываются в том периоде 2002 г., в котором услуги были оказаны.

А. И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

27.12.2002