Организация имеет в собственности складские помещения, которые сдает в аренду. В 2013 г. она заключила договоры на проведение ремонта и подготовку складских помещений под хранение семян сельскохозяйственных культур и ядохимикатов. Согласно учетной политике организации расходы, учитываемые на счетах 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", признаются в себестоимости проданных услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н)). Таким образом, себестоимость реализованных услуг сформирована с учетом управленческих расходов. Может ли организация учесть данные расходы в составе косвенных при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Расходы на проведение ремонта собственных складских помещений, предназначенных для сдачи в аренду, и подготовку их для хранения семян сельскохозяйственных культур и ядохимикатов можно учитывать в составе как прямых, так и косвенных расходов (выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике). Поскольку организация занимается оказанием услуг, она в любом случае может отнести такие расходы полностью на уменьшение доходов того периода, когда расходы были понесены. При этом рекомендуем организации в учетной политике для целей налогообложения закрепить положение о том, что она относит все прямые расходы на уменьшение доходов текущего периода на основании п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.

Если организация на систематической основе предоставляет имущество в пользование за плату, то расходы на его содержание (в частности, на ремонт и подготовку под нужды арендатора) признаются расходами, связанными с реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 265, пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, понесенных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего периода. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Прочие расходы могут быть отнесены как к прямым, так и к косвенным (выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике). При этом НК РФ не содержит четких критериев, по которым те или иные затраты следует относить к прямым или косвенным (Письмо ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@). Поскольку с экономической точки зрения расходы на ремонт ОС непосредственно связаны с основной деятельностью организации, можно предположить, что налоговые органы при проверке сочтут эти расходы прямыми.

В то же время необходимо учитывать, что налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ). Деятельность по сдаче складов в аренду для целей налогообложения признается услугой (п. 5 ст. 38 НК РФ). Поэтому в данном случае порядок признания расходов на ремонт склада не зависит от того, признает их организация прямыми или косвенными.

Рекомендуем организации в учетной политике для целей налогообложения закрепить положение о том, что она относит все прямые расходы на уменьшение доходов текущего периода на основании п. 2 ст. 318 НК РФ.

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

02.07.2014