Договор поставки заключен между российской организацией (покупателем) и иностранной организацией (продавцом) в 2012 г. Российская организация (резидент РФ) формирует доходы и расходы методом начисления. Отрицательная курсовая разница возникла на дату возврата аванса и на дату прекращения обязательств

В ходе проведения внутреннего контроля выявлено, что отрицательная курсовая разница, возникшая в результате возврата аванса при расторжении договора поставки в 2013 г., не была признана в составе внереализационных расходов налогоплательщика (покупателя). Правомерно ли признать отрицательную курсовую разницу в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Российская организация (резидент РФ) вправе признать для целей исчисления налога на прибыль в составе внереализационных расходов в 2013 г. отрицательную курсовую разницу при расторжении договора поставки в 2013 г., возникшую на дату возврата аванса и на дату прекращения обязательств.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам, в частности, относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Исключение составляют авансы выданные (полученные) в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо:

- от времени фактической выплаты денежных средств;

- и (или) иной формы их оплаты. Определяются расходы с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Согласно п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода - в зависимости от того, что произошло раньше.

Официальная позиция по данному вопросу такова, что при расторжении договора купли-продажи в налоговом учете авансы, выданные продавцу, подлежат переквалификации в денежное требование покупателя по возврату суммы предоплаты, выраженное в иностранной валюте.

Денежное требование по возврату предоплаты, выраженное в иностранной валюте, подлежит переоценке в налоговом учете в порядке, установленном ст. ст. 250, 265, 271 и 272 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.11.2010 N 03-03-06/1/683).

Подведем итог вышесказанного, учитывая мнение Минфина России:

- положения пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ не ставят возможность учета отрицательных курсовых разниц в целях налогообложения по налогу на прибыль организации в зависимость от порядка учета сумм, по которым они образовались;

- российская организация (резидент РФ) вправе признать в составе внереализационных расходов в 2013 г. отрицательную курсовую разницу в результате возврата аванса при расторжении договора поставки, возникшую в результате изменения официального курса иностранной валюты на дату возврата аванса и на дату переоценки долгового обязательства по курсу Банка России на день прекращения обязательства.

Обращаем ваше внимание, что позиция суда совпадает с позицией Минфина России по данному вопросу (Постановление ФАС Московского округа от 22.12.2010 N КА-А40/13975-10 по делу N А40-160740/09-129-1223).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.08.2013