Каким образом будут учитываться расходы на приобретение основных средств субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, с введением гл.26.2 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: С 1 января 2003 г. с введением гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации согласно ст.346.16 расходы на приобретение основных средств будут приниматься в следующем порядке:

1) в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии со ст.258 НК РФ.

При этом на основании ст.346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл.25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Кроме того, следует учитывать, что согласно п.2 ст.346.17 указанной главы НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, с введением гл.26.2 НК РФ расходы на приобретение основных средств учитываются в порядке, предусмотренном ст.346.16 НК РФ, после их фактической оплаты.

Е. Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы

I ранга

15.12.2002