Некоммерческая организация заключает договоры гражданско - правового характера с российскими гражданами на выполнение услуг (чтение лекций, проведение семинаров и т. п.). В договоре указано, что организация оплачивает часть расходов, связанных с выполнением этих услуг, а именно оплачивает проезд и проживание исполнителей договоров. Включаются ли в базу для начисления ЕСН расходы, произведенные организацией по такому договору гражданско - правового характера?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Подпунктом 2 п.1 ст.238 НК РФ предусмотрено, что не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Согласно ст. ст.779 и 781 гл.39 "Возмездное оказание услуг" Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказывать услуги (совершать определенные действия или осуществлять определенную деятельность), а заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг. Правила данной главы применяются, в частности, к договору оказания информационных услуг.

В соответствии со ст.56 Трудового кодекса РФ (вступившего в силу с 01.02.2002) трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Статьей 166 ТК РФ определено понятие служебной командировки: таковой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При этом ст.168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Таким образом, возмещение расходов, связанных с выполнением физическими лицами трудовых обязанностей, в том числе возмещение командировочных расходов (оплата проезда, проживания и т. п.), неразрывно связано с наличием трудовых договоров.

Кроме того, следует учитывать, что на основании ст.11 ТК РФ настоящий Кодекс, законы и иные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются, в частности, на лиц, работающих по договорам гражданско - правового характера.

Оплата стоимости проезда и найма жилья подпадает под понятие компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Однако в рассматриваемом случае выплаты производятся на основании не трудовых договоров, а договоров гражданско - правового характера. Следовательно, данные выплаты не могут быть расценены как командировочные расходы и в соответствии со ст.236 НК РФ признаются объектом обложения ЕСН.

Н. В.Криксунова

Государственный советник

налоговой службы РФ

I ранга

11.11.2002