Следует ли некоммерческой организации при отнесении расходов по своей уставной деятельности руководствоваться перечнем расходов п.2 ст.253 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации? Следует ли некоммерческой организации, не ведущей предпринимательскую деятельность, при отнесении своих расходов за счет целевых поступлений руководствоваться ст. ст.254 - 264 НК РФ? Могут ли для определения налоговой базы по налогу на прибыль расходы некоммерческой организации быть распределены между доходами от предпринимательской деятельности и целевыми поступлениями?

Ответ: Согласно ст.247 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений) (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в порядке, установленном НК РФ.

В соответствии с пп.14 п.1 и п.2 ст.251 НК РФ средства целевого финансирования, а также целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), поступившие на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, при определении налоговой базы некоммерческих организаций не учитываются.

При этом налогоплательщики - получатели средств целевого финансирования и целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках средств целевого финансирования и в рамках целевых поступлений.

Поименованные в статье средства целевого финансирования и перечень целевых поступлений являются исчерпывающими.

К расходам на содержание некоммерческих организаций, в том числе общественных организаций, в частности, относятся: расходы по содержанию зданий и помещений, расходы по содержанию и эксплуатации автотранспорта, расходы по аренде помещений, расходы по оплате труда административно - управленческого и другого персонала, осуществляющего ведение уставной деятельности, командировочные расходы, канцелярские расходы, расходы на публикацию отчета о деятельности и отчета об использовании имущества.

Ведение уставной деятельности - это направление целевых средств на осуществление целей, предусмотренных в уставе некоммерческой организации.

В связи с этим положения п.2 ст.253 НК РФ и ст. ст.254 - 264 НК РФ при учете расходов по содержанию и ведению уставной деятельности некоммерческих организаций не используются.

Данные статьи применяются некоммерческими организациями, получающими доходы от реализации товаров, работ, услуг, для учета расходов, связанных с получением данных доходов.

НК РФ не предусматривается включение некоммерческими организациями в состав расходов, связанных с производством и реализацией, и в состав внереализационных расходов расходов по содержанию и ведению ими уставной деятельности (оплата труда административно - управленческого персонала, плата за аренду помещений, оплата услуг банка и др.).

Некоммерческие организации расходы по содержанию организации и ведению уставной деятельности осуществляют за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, а при их недостаточности или отсутствии за счет источников, полученных в результате осуществления коммерческой деятельности, оставшихся после выполнения обязательств по уплате в бюджет налога на прибыль организаций, в порядке, установленном НК РФ.

Следовательно, расходы, покрываемые за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, некоммерческими организациями в расходах, связанных с производством и реализацией и внереализационных расходах, при определении налоговой базы не учитываются.

Н. Г.Климовицкая

Советник налоговой службы РФ

III ранга

11.11.2002