Может ли общественно - государственное объединение - физкультурно - спортивное общество при определении налоговой базы по налогу на прибыль применять пп.4 п.2 ст.251 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации, то есть не учитывать средства, полученные в рамках благотворительной деятельности и расходуемые на уставную деятельность физкультурно - спортивного общества (спортивные мероприятия, учебно - тренировочную и физкультурно - массовую работу)? Какую формулировку следует указывать в платежных документах в строке "Назначение платежа"? Физкультурно - спортивное общество является учредителем организаций в форме ООО, ОАО, где имеет более 50 процентов уставного капитала. Должны ли учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль денежные средства, полученные обществом от этих организаций?

Ответ: Согласно ст.247 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений) (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в порядке, установленном НК РФ.

В соответствии с пп.14 п.1 и п.2 ст.251 НК РФ средства целевого финансирования, а также целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), поступившие на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, при определении налоговой базы некоммерческих организаций не учитываются.

При этом налогоплательщики - получатели средств целевого финансирования и целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках средств целевого финансирования и в рамках целевых поступлений.

Поименованные в п.2 ст.251 НК РФ средства целевого финансирования и перечень целевых поступлений являются исчерпывающими.

Подпунктом 4 п.2 ст.251 НК РФ средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности, отнесены к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и не учитываются при определении налоговой базы.

При применении пп.4 п.2 ст.251 НК РФ следует учитывать, что понятие "благотворительная деятельность" определено в ст.1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее Закон - N 135-ФЗ). Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Средствами и иным имуществом, полученными на осуществление благотворительной деятельности, признаются средства, поступившие некоммерческим организациям (образованным в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях) на осуществление благотворительной деятельности. Цели благотворительной деятельности определены п.1 ст.2 Закона N 135-ФЗ.

Согласно ст.2 Федерального закона от 29.04.1999 N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" физическая культура является составной частью культуры, спорт - составной частью физической культуры, профессиональный спорт является предпринимательской деятельностью.

Деятельность в целях содействия в сфере физической культуры и массового спорта Законом N 135-ФЗ отнесена к благотворительной деятельности.

В связи с этим общественно - государственное объединение - физкультурно - спортивное общество вправе получать от физических и юридических лиц средства на осуществление благотворительной деятельности - на осуществление деятельности в сфере физической культуры и массового спорта.

Направление некоммерческой организацией целевых поступлений, полученных на осуществление благотворительной деятельности, на покрытие расходов по деятельности в области профессионального спорта является их нецелевым использованием с момента, когда некоммерческая организация фактически использовала такие средства не по целевому назначению (нарушила условия предоставления этих средств). Целевые поступления, использованные не по целевому назначению, учитываются при определении налоговой базы в составе внереализационных доходов.

Средства, полученные некоммерческой организацией безвозмездно от юридических и физических лиц на ведение деятельности в области профессионального спорта, учитываются при определении налоговой базы в момент их получения.

Таким образом, при определении налоговой базы некоммерческих организаций не учитываются целевые поступления, полученные в соответствии с п.2 ст.251 НК РФ, в том числе на осуществление благотворительной деятельности - на содержание и ведение уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

В платежном поручении в строке "Назначение платежа" указывается: "Средства на осуществление благотворительной деятельности в сфере физической культуры и массового спорта".

Подпунктом 14 п.1 ст.251 НК РФ к средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении налоговой базы некоммерческих организаций, отнесены гранты. Грантами признаны денежные средства и иное имущество, предоставленное на осуществление конкретных программ некоммерческим организациям, в том числе и в области культуры, на безвозмездной и безвозвратной основе физическими лицами и некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

В связи с тем что физическая культура и спорт являются составной частью культуры, общественные организации, осуществляющие ведение уставной деятельности в области физической культуры и спорта, гранты, полученные на безвозмездной и безвозвратной основе от российских некоммерческих организаций на реализацию конкретной программы в области физической культуры и спорта, учитывают в составе средств целевого финансирования и при определении налоговой базы не учитывают.

Исходя из изложенного, указанная выше норма при выполнении установленных НК РФ условий распространяется на общественно - государственное объединение - физкультурно - спортивное общество.

Согласно пп.11 п.1 ст.251 НК РФ доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организаций, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации, при определении налоговой базы не учитываются.

Следовательно, если общественно - государственное объединение - физкультурно - спортивное общество получит безвозмездно имущество от организаций, уставный (складочный) капитал (фонд) которых более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) данной организации, указанное имущество у организации - получателя при определении налоговой базы не учитывается.

Н. Г.Климовицкая

Советник налоговой службы РФ

III ранга

11.11.2002