По состоянию на 01.01.2002 у организации, переходящей на метод начисления для определения доходов и расходов, имеется задолженность за поставленные, но не оплаченные организации товары, срок исковой давности по которой не истек. Дебиторская задолженность учтена в налоговой базе переходного периода. Вправе ли организация в октябре 2002 г. после истечения срока исковой давности уменьшить налоговую базу переходного периода на указанную задолженность?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п.1 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (ред. от 24.07.2002) по состоянию на 01.01.2002 налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2001 г. включительно, в процессе инвентаризации выделить дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, а также отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со ст.249 Налогового кодекса РФ, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, включить в состав доходов переходного периода иные доходы, предусмотренные п.1 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, уменьшив полученную величину на расходы, поименованные в п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, сформировав тем самым налоговую базу по налогу на прибыль переходного периода.

К определенной согласно правилам ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ налоговой базе применяются налоговые ставки, установленные ст.284 НК РФ (п.6 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль переходного периода формируется налогоплательщиком, переходящим на метод начисления для определения доходов и расходов, только один раз, и какие-либо корректировки в связи с истечением в 2002 г. срока исковой давности дебиторской задолженности, включенной в состав доходов переходного периода, организация производить не имеет права.

При этом согласно пп.2 п.2 ст.265 НК РФ суммы безнадежных долгов относятся к внереализационным расходам организации и участвуют в расчете налоговой базы по налогу на прибыль того отчетного периода, в котором происходит их списание в связи с истечением срока исковой давности.

А. И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

31.10.2002