В текущем налоговом периоде выплаты работнику - инвалиду превысили 100 000 руб. Организация имеет право на применение регрессивной ставки ЕСН. Имеет ли право организация с сумм выплат работнику - инвалиду, превышающих 10 000 руб., взимать взносы по ЕСН по регрессивной ставке налога?

Ответ: При налогообложении по единому социальному налогу выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками - организациями в пользу физических лиц в 2002 г., следует руководствоваться порядком, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации (в ред. Федерального закона 31.12.2001 N 198-ФЗ) (далее - Кодекс).

В соответствии с п.2 ст.241 Кодекса в случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками - организациями накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п.1 названной статьи, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному в настоящем абзаце критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

При определении условий, предусмотренных настоящим пунктом, принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

В соответствии с п.1 ст.237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Согласно п.1 ст.239 Кодекса от уплаты единого социального налога освобождаются организации любых организационно - правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

В соответствии с п.3 ст.243 Кодекса в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Таким образом, в соответствии с Приложением N 2 "Порядок заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями" к Приказу МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 налоговая база для исчисления налога за отчетный период формируется нарастающим итогом как сумма объекта налогообложения с начала года (ст.236 Кодекса) за вычетом сумм, не подлежащих налогообложению (ст.238 Кодекса), и сумм налоговых льгот (ст.239 Кодекса).

При этом в соответствии с названным Приказом к указанной налоговой базе применяются ставки налога в размере одной второй ставок налога, установленных для данной категории налогоплательщиков ст.241 Кодекса, с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.

Пример: Организация удовлетворяет критерию, установленному для применения регрессии. Регрессивные ставки применяются к каждому отдельному работнику, чья фактическая величина налоговой базы с начала года превысила 100 000 руб. Работником организации является инвалид. За отчетный период нарастающим итогом с начала года объект налогообложения по этому работнику составил 250 000 руб. Сумма налоговых льгот нарастающим итогом с начала года составила 100 000 руб. Величина налоговой базы нарастающим итогом с начала года составит 150 000 руб. (250 000 - 100 000). К указанной налоговой базе применяется одна вторая ставки налога, установленной п.1 ст.241 Кодекса, применяется ставка налога, предусмотренная для величины налоговой базы от 100 001 руб. до 300 000 руб.

Г. Н.Молчанова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

21.10.2002