В 2000 г. физическими лицами за счет собственных средств был заключен договор с образовательным учреждением (имеющим соответствующую лицензию и государственную аккредитацию) на оказание образовательных услуг с целью получения второго высшего образования

В 2000 - 2001 гг. работодатель оплачивал физическим лицам (работа связана с основной деятельностью организации) учебный отпуск в соответствии со ст.196 КЗоТ РСФСР и затраты, связанные с выплатой отпускных, уменьшали налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по статье "Расходы на оплату труда".

Каким образом будут отражаться данные расходы, связанные с выплатой отпускных, в связи с выходом нового Трудового кодекса Российской Федерации и гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации? Включаются ли данные выплаты в расчет налогооблагаемой базы при исчислении единого социального налога?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом согласно п.1 ст.237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Согласно ст.255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

Статьей 17 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" установлено, что лицам, успешно обучающимся в имеющих государственную аккредитацию высших учебных заведениях независимо от их организационно - правовых форм по заочной и очно - заочной (вечерней) формам, по месту их работы предоставляются дополнительные отпуска с сохранением средней заработной платы, начисляемой в порядке, установленном для ежегодных отпусков (с возможностью присоединения дополнительных учебных отпусков к ежегодным отпускам), для:

сдачи зачетов и экзаменов на первом и втором курсах соответственно по сорок календарных дней, на последующих курсах соответственно по пятьдесят календарных дней;

подготовки и защиты дипломного проекта (работы) со сдачей государственных экзаменов четыре месяца;

сдачи государственных экзаменов один месяц.

Таким образом, расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков в рамках предоставления гарантий, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации, включаются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Данные выплаты учитываются при определении налоговой базы по единому социальному налогу.

А. В.Фомина

Советник налоговой службы

III ранга

15.10.2002