Расскажите, что относится к неамортизируемым основным средствам у индивидуального предпринимателя, возможен ли их ремонт и относятся ли затраты, связанные с их ремонтом, к расходам, которые уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц

Ответ: Согласно п.30 Порядка учета доходов и расходов, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430, к амортизируемому имуществу относится имущество, одновременно отвечающее пяти условиям, а именно: 1) оно должно принадлежеать на праве собственности; 2) непосредственно использоваться для осуществления предпринимательской деятельности; 3) срок полезного использования его должен быть более 12 месяцев; 4) первоначальная стоимость - более 10 тыс. руб.; 5) стоимость такого имущества погашается путем начисления амортизации. Согласно п.24 Порядка учета к основным средствам <*> относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). Как следует из определения, квалификация средства как основного теперь не зависит от того, используется оно более или менее 12 месяцев и стоимость его больше или меньше 10 000 руб. Эти критерии влияют только на признание, относится основное средство к амортизируемому имуществу или не относится. -------------------------------- <*> К основным средствам условно отнесено имущество индивидуального предпринимателя, непосредственно используемое им в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

При этом из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, а также по которым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены (п.32 Порядка учета). В соответствии со ст.221 Налогового кодекса РФ состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения в гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Порядок отнесения расходов на ремонт основных средств определен ст.260 НК РФ. Пунктом 1 указанной статьи предусмотрено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том налоговом периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Аналогичная норма содержится в Порядке учета. Подпунктом 18 п.47 Порядка учета предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся, в частности, расходы на ремонт основных средств. Таким образом, если основное средство соответствует определению, которое приведено в п.24 Порядка учета, т. е. оно непосредственно используется в процессе осуществления предпринимательской деятельности, то затраты на его ремонт рассматриваются как прочие расходы, связанные с осуществление предпринимательской деятельности. Арендованные индивидуальным предпринимателем средства не относятся к амортизируемым основном средствам, поскольку не отвечают требованиям, изложенным в п.30 Порядка учета. В отношении таких средств предусмотрен особый порядок учета расходов на их ремонт. Пунктом 2 ст.260 НК РФ предусмотрено, что положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Как следует из указанной статьи, речь идет только о расходах арендатора - предпринимателя по амортизируемым основным средствам. Следовательно, затраты на ремонт арендованных средств, произведенные индивидуальными предпринимателями, не относятся на расходы при исчислении налоговой базы по налогу физических лиц.

Н. Н.Стельмах Советник налоговой службы РФ II ранга 11.10.2002