Подлежат ли обложению единым социальным налогом выплаты в размере не менее двух третей средней заработной платы работника за время простоя по вине работодателя, производимые в соответствии со ст.157 Трудового кодекса РФ? Можно ли данные выплаты отнести к компенсационным выплатам, связанным с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом пп.2 п.1 ст.238 Кодекса установлено, что не подлежат обложению единым социальным налогом все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В соответствии со ст.164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) под гарантиями понимаются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально - трудовых отношений, а под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Статья 165 ТК РФ устанавливает, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации и по иным основаниям, в частности при вынужденном прекращении работы не по вине работника.

Вместе с тем следует иметь в виду, что выплаты в размере не менее двух третей средней заработной платы работника за время простоя по вине работодателя установлены ст.157 главы 21 "Заработная плата" ТК РФ и не предусмотрены статьями глав, касающихся гарантий и компенсаций.

Учитывая изложенное, выплаты за время простоя по вине работодателя не относятся к компенсационным выплатам, связанным с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, и подлежат налогообложению на основании п.1 ст.236 Кодекса.

М. И.Павлов

Советник налоговой службы

III ранга

11.10.2002